一、礦業(yè)權(quán)出讓收益的政策回顧

（一）制度設(shè)計

2017年4月13日，國務(wù)院發(fā)布《礦產(chǎn)資源權(quán)益金制度改革方案》（國發(fā)〔2017〕29號），明確規(guī)定“將現(xiàn)行只對國家出資探明礦產(chǎn)地收取、反映國家投資收益的探礦權(quán)采礦權(quán)價款，調(diào)整為適用于所有國家出讓礦業(yè)權(quán)、體現(xiàn)國家所有者權(quán)益的礦業(yè)權(quán)出讓收益。以拍賣、掛牌方式出讓的，競得人報價金額為礦業(yè)權(quán)出讓收益；以招標方式出讓的，依據(jù)招標條件，綜合擇優(yōu)確定競得人，并將其報價金額確定為礦業(yè)權(quán)出讓收益。以協(xié)議方式出讓的，礦業(yè)權(quán)出讓收益按照評估價值、類似條件的市場基準價就高確定。”

上述規(guī)定將“反映國家投資收益的礦業(yè)權(quán)價款”調(diào)整為“體現(xiàn)國家所有者權(quán)益的礦業(yè)權(quán)出讓收益”，這是礦業(yè)權(quán)人繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益的最初制度設(shè)計，也是《礦業(yè)權(quán)出讓收益征收管理暫行辦法》（以下簡稱“35號文”）以及10號文的制定依據(jù)。

（二）35號文的眾說紛紜

2017年6月29日，財政部國土資源部以財綜〔2017〕35號文聯(lián)合印發(fā)了《礦業(yè)權(quán)出讓收益征收管理暫行辦法》（即35號文）。35號文于2017年7月1日施行，自此我國開始正式征收礦業(yè)權(quán)出讓收益，該規(guī)定中對不同礦業(yè)權(quán)出讓方式項下如何繳納出讓收益、分期繳納情形、中央與地方礦業(yè)權(quán)出讓收益的分成等做出明確的規(guī)定。但是，在35號文實際實施過程中卻產(chǎn)生了諸多問題，比如“礦業(yè)權(quán)人在探礦權(quán)階段，尚未獲取利潤，不應(yīng)繳納礦業(yè)權(quán)投資收益”、“按招標、拍賣、掛牌的結(jié)果或以評估價值、市場基準價就高原則確定礦業(yè)權(quán)出讓收益不合理”等問題長期存在爭議，礦業(yè)界的學(xué)者、律師就有關(guān)爭議問題眾說紛紜。

（三）10號文的“一錘定音”

10號文對健全礦產(chǎn)資源有償使用制度，規(guī)范礦業(yè)權(quán)出讓收益征收管理，維護礦產(chǎn)資源國家所有者權(quán)益，促進礦產(chǎn)資源保護與合理利用具有重要意義。

10號文針對35號文的部分條款進行了細化、調(diào)整和補充：一是征收管理體制上細化明確不同情形礦業(yè)權(quán)出讓收益的分成規(guī)定。二是出讓收益征收方式上，一方面明確按出讓收益率征收的方式。研究制定《礦種目錄》，對目錄內(nèi)的144個礦種（占法定173個礦種的83.2%），分“按額征收”和“逐年按率征收”兩部分繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益。另一方面降低按金額形式征收的首付比例。三是在繳款和退庫上明確了自然資源、稅務(wù)部門之間的費源信息傳遞機制。四是在新舊政策銜接上分類明確了新老礦業(yè)權(quán)的出讓收益征收政策。

與此同時，被行業(yè)爭議多年的35號文被正式廢止。

二、礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓背景下，礦權(quán)出讓收益繳納的責(zé)任主體

35號文（已失效）第十五條規(guī)定：“探礦權(quán)人轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)，未繳納的探礦權(quán)出讓收益由受讓人承擔(dān)繳納義務(wù)。采礦權(quán)人轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)并分期繳納出讓收益，采礦權(quán)人需繳清已到期的部分，剩余采礦權(quán)出讓收益由受讓人繼續(xù)繳納。”該項規(guī)定按照探礦權(quán)人、采礦權(quán)人進行了區(qū)分，以礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓為時間節(jié)點，轉(zhuǎn)讓后剩余未交的礦權(quán)出讓收益繳納由受讓人繳納，并明確規(guī)定采礦權(quán)人轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)時需繳清已到期的礦業(yè)權(quán)出讓收益。

10號文（現(xiàn)行有效）第十八條規(guī)定：“礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓時，未繳納的礦業(yè)權(quán)出讓收益及涉及的相關(guān)費用，繳納義務(wù)由受讓人承擔(dān)。”該項規(guī)定進一步明確了未繳納礦業(yè)權(quán)收益的責(zé)任主體，即“受讓人”。從文字表面看，增加了“受讓人”的繳納義務(wù)，此時“受讓人”已然成為礦業(yè)權(quán)出讓收益繳納的兜底人。

筆者認為就上述問題應(yīng)從兩個方面考慮：其一，《自然資源部關(guān)于進一步完善礦產(chǎn)資源勘查開采登記管理的通知》（自然資規(guī)〔2023〕4號）明確規(guī)定，未按要求繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益（價款）的，不予辦理采礦權(quán)變更登記，由此可知，礦山企業(yè)主管部門在礦權(quán)變更登記時就出讓收益繳納與否進行審查；其二，作為礦業(yè)權(quán)的受讓人、投資人，在受讓礦業(yè)權(quán)之前，理應(yīng)就轉(zhuǎn)讓方是否依法繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益，是否存在欠繳、逾期繳納的情況進行全面的盡職調(diào)查，這也是作為受讓人應(yīng)盡的核查義務(wù)。

三、礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓后，受讓人如何繳納礦權(quán)出讓收益

依照10號文關(guān)于礦業(yè)權(quán)出讓收益繳納的相關(guān)規(guī)定，筆者認為，受讓人在二級市場上通過礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓方式受讓的礦業(yè)權(quán)，應(yīng)當按照礦業(yè)權(quán)的取得時間，分情況繳納礦權(quán)出讓收益，具體繳納方式如下。

為便于理解，本文中筆者僅就《礦種目錄》所列礦種范圍內(nèi)的礦業(yè)權(quán)進行討論。

（一）交易的礦業(yè)權(quán)為10號文生效后（即2023年5月1日后）出讓取得

若受讓人受讓的礦業(yè)權(quán)系“轉(zhuǎn)讓方在10號文生效后出讓取得”，受讓人應(yīng)當依照10號文第八條的規(guī)定進行繳納。同時，針對不同的礦業(yè)權(quán)取得方式，也要分情況處理：

其一，若受讓人受讓的礦業(yè)權(quán)系轉(zhuǎn)讓方在10號文頒布后通過競爭方式取得，受讓人應(yīng)當在受讓礦業(yè)權(quán)后礦山開采時，按照“《礦業(yè)權(quán)出讓合同》”約定的礦業(yè)權(quán)出讓收益率，以年度礦產(chǎn)品銷售收入為基礎(chǔ)，逐年繳納采礦權(quán)出讓收益。

其二，若受讓人受讓的礦業(yè)權(quán)系轉(zhuǎn)讓方在10號文頒布后通過協(xié)議方式取得，受讓人應(yīng)當在受讓礦業(yè)權(quán)后，在礦山開采時，按礦產(chǎn)品銷售時的礦業(yè)權(quán)出讓收益率，以年度礦產(chǎn)品銷售收入為基礎(chǔ)，逐年征收采礦權(quán)出讓收益。

除此之外，筆者還想說明兩個問題：

第一，不論是競爭方式取得、還是協(xié)議方式取得，上述銷售收入，均不包含增值稅稅款。

第二，10號文中規(guī)定的礦業(yè)權(quán)出讓收益包含探礦權(quán)（采礦權(quán)）成交價，以及后續(xù)逐年征收的礦權(quán)出讓收益。筆者在辦理實際業(yè)務(wù)中注意到，礦業(yè)權(quán)的轉(zhuǎn)讓人在取得礦業(yè)權(quán)時，在向礦業(yè)主管部門繳納了探礦權(quán)（采礦權(quán)）成交價，才取得礦業(yè)權(quán)，即受讓人向轉(zhuǎn)讓人支付的交易款中已包含轉(zhuǎn)讓人前期支付的“成交價”，后續(xù)受讓人在礦山開采時，按礦產(chǎn)品銷售時的礦業(yè)權(quán)出讓收益率，以年度礦產(chǎn)品銷售收入為基礎(chǔ)，逐年繳納采礦權(quán)出讓收益。

（二）交易的礦業(yè)權(quán)為35號文生效后（即2017年7月1日），10號文生效前（即2023年5月1日后）出讓取得

若礦業(yè)權(quán)受讓人受讓的礦業(yè)權(quán)系“轉(zhuǎn)讓方在35號文生效后，10號文生效前出讓取得”，受讓人應(yīng)當依照10號文第二十八條的規(guī)定繼續(xù)繳納剩余部分的礦業(yè)權(quán)出讓收益。

10號文第二十八條第一款規(guī)定“本辦法實施前已簽訂的合同或分期繳款批復(fù)不再調(diào)整，礦業(yè)權(quán)人繼續(xù)繳納剩余部分，有關(guān)資金繳入礦業(yè)權(quán)出讓收益科目，并統(tǒng)一按規(guī)定分成比例分成。”基于此，筆者區(qū)分出讓金額以及出讓收益率的形式征收這兩種情況進行說明。

其一，若轉(zhuǎn)讓人取得礦業(yè)權(quán)時，主管部門對該礦業(yè)權(quán)是以“出讓金額的形式”繳納出讓收益的，受讓人應(yīng)當按照此前簽訂的“《礦業(yè)權(quán)出讓合同》”中約定的出讓金額、年度繳納金額，繼續(xù)按年度繳納出讓收益。

其二、若轉(zhuǎn)讓人取得礦業(yè)權(quán)時，涉及資源儲量較大、礦山服務(wù)年限較長、市場風(fēng)險較高等情形的礦業(yè)權(quán)，且礦業(yè)主管部門對該礦業(yè)權(quán)通過“出讓收益率的形式”繳納出讓收益的，受讓人應(yīng)當按照“《礦業(yè)權(quán)出讓合同》”的約定的收益率，礦產(chǎn)品年度銷售收入為基礎(chǔ)，繼續(xù)按年度繳納出讓收益。

（三）交易的礦業(yè)權(quán)為申請在先方式取得，非國家出資探明礦產(chǎn)地的礦業(yè)權(quán)且未進行有償處置

若受讓人受讓的礦業(yè)權(quán)，系轉(zhuǎn)讓人通過申請在先方式取得但并非國家出資探明礦產(chǎn)地的探礦權(quán)、采礦權(quán)且未進行有償處置的，應(yīng)當按照10號文第二十九條的規(guī)定進行處理。

其一、探礦權(quán)尚未轉(zhuǎn)為采礦權(quán)的，受讓人應(yīng)在轉(zhuǎn)為采礦權(quán)后，按礦產(chǎn)品銷售時的礦業(yè)權(quán)出讓收益率逐年征收采礦權(quán)出讓收益。

其二、已轉(zhuǎn)為采礦權(quán)的，按礦產(chǎn)品銷售時的礦業(yè)權(quán)出讓收益率逐年征收采礦權(quán)出讓收益。自2017年7月1日至2023年4月30日未繳納的礦業(yè)權(quán)出讓收益，以未繳納期間的銷售收入為基數(shù)，按規(guī)定的礦業(yè)權(quán)出讓收益率為標準，計算應(yīng)繳礦業(yè)權(quán)出讓收益，可一次性或平均分六年征收。自2023年5月1日后，受讓人按照礦產(chǎn)品銷售時的礦業(yè)權(quán)出讓收益率逐年繳納。

（四）交易的礦業(yè)權(quán)系無償占有屬于國家出資探明礦產(chǎn)地的探礦權(quán)或無償取得的采礦權(quán)，且自2006年9月30日以來欠繳礦業(yè)權(quán)出讓收益（價款）

若受讓人受讓的礦業(yè)權(quán)系無償占有屬于國家出資探明礦產(chǎn)地的探礦權(quán)和無償取得的采礦權(quán)，自2006年9月30日以來欠繳的礦業(yè)權(quán)出讓收益（價款），受讓人應(yīng)當依照10號文第三十條的規(guī)定交礦業(yè)權(quán)出讓收益。

其一、探礦權(quán)尚未轉(zhuǎn)為采礦權(quán)的，受讓人應(yīng)當在轉(zhuǎn)采時按礦產(chǎn)品銷售時的出讓收益率征收采礦權(quán)出讓收益。

其二、已轉(zhuǎn)為采礦權(quán)的，需對2006年9月30日至2023年5月1日期間已動用資源儲量的價值進行評估，并按照“出讓金額形式”，在采礦許可證剩余有效期內(nèi)分期繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益；之后的剩余資源儲量，按礦產(chǎn)品銷售時的出讓收益率征收采礦權(quán)出讓收益。

四、律師關(guān)于投資人受讓礦業(yè)權(quán)的建議

（一）分情形核實應(yīng)繳納的礦業(yè)權(quán)出讓收益。

如投資人擬收購礦業(yè)權(quán)，需要搞清楚該礦業(yè)權(quán)的取得方式、取得時間，投資人擬受讓的礦業(yè)權(quán)時是通過競爭方式取得，還是通過協(xié)議方式取得？是10號文頒布前取得，還是10號文頒布之后取得？擬受讓的礦業(yè)權(quán)是否涉及無償占有屬于國家出資探明礦產(chǎn)地的礦業(yè)權(quán)，是否進行過有償處置？因此，筆者建議投資人根據(jù)不同情況核實擬受讓礦業(yè)權(quán)應(yīng)繳納的礦業(yè)權(quán)出讓收益金額。

（二）委托專業(yè)人員進行詳細的盡職調(diào)查。

礦業(yè)權(quán)收購的全過程都比較復(fù)雜，涉及出讓收益的規(guī)定更是歷經(jīng)幾次變革，除此之外，礦業(yè)權(quán)的出讓收益僅僅是收購礦權(quán)的核查要點之一，對礦山建設(shè)、安全環(huán)保、壓覆審批等專業(yè)事項均需要專門人員進行詳細的法律風(fēng)險調(diào)查及了解，因此投資人擬收購礦權(quán)前應(yīng)委托專業(yè)人員對相關(guān)情況進行背景、財務(wù)及法律方面的盡職調(diào)查，以降低后續(xù)發(fā)生法律風(fēng)險的成本支出。

（三）礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中就后續(xù)礦業(yè)權(quán)收益繳納義務(wù)進行約定

筆者建議受讓人在礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中約定，在礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，如因礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓前的原因?qū)е率茏屓吮灰笱a繳礦業(yè)權(quán)出讓收益的，相應(yīng)補繳義務(wù)由轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)，還是由轉(zhuǎn)讓人、受讓人按比例承擔(dān)，以免后續(xù)產(chǎn)生爭議。

上述觀點不盡完善之處，歡迎與本所及本所律師聯(lián)系探討交流。