我國自1994年實施增值稅改革以來，在較長時間內(nèi)一直實行增值稅抵扣制度，即企業(yè)產(chǎn)生的待抵扣稅額進行抵扣制度，當期抵扣轉(zhuǎn)入下一期繼續(xù)抵扣，直至待抵扣增值稅全部抵扣完畢。一般納稅人在注銷或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，留抵稅額不予退稅。但是隨著我國增值稅制度的不斷改革，尤其是近年來國家加大對增值稅留抵退稅的力度，標志著增值稅留抵退稅制度的逐步試行。

一、“留抵退稅”制度的建立及完善

• 2019年3月20日，財政部、稅務總局和海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號），開啟了國家對企業(yè)增值稅改革，并開始了對增值稅期末留抵稅額的退稅制度。

• 2019年4月30日，國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》（2019年第20號），對“留抵退稅”的申請條件、留抵稅額、稅額計算標準等作出了具體規(guī)定。

• 2021年4月23日，財政部和稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（2021年第15號）。明確了對符合條件的部分先進制造業(yè)，可于2021年5月及以后納稅申報期向主管稅務機關(guān)申請增量留抵退稅。

• 2022年3月21日，財政部、國家稅務總局出臺《關(guān)于進一步加大增值稅期末留底退稅政策實施力度的公告》（2022年第14號），國家進一步加強對企業(yè)的扶持力度，明確將退稅企業(yè)從先進制造業(yè)擴大至符合條件的小微企業(yè)，并規(guī)定一次性退還小微企業(yè)的存量留抵稅額。

• 2022年6月7日，國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（2022年第21號），將增值稅留底退稅范圍從制造業(yè)擴大至“批發(fā)和零售業(yè)”“農(nóng)林牧漁業(yè)”“住宿和餐飲”“居民服務”“衛(wèi)生和文化、體育和娛樂業(yè)”。

在近期的一系列動作均意味著我國增值稅期末留抵退稅制度的確立，適用行業(yè)范圍越來越廣泛。但是均是通過公告等規(guī)范性文件形式推進“留抵退稅”，從法律層面正式確定“留抵退稅”尚需進一步探索。

從現(xiàn)有規(guī)定來看，“留抵退稅”需要同時滿足下列條件：

1. 自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

2. 納稅信用等級為A級或者B級；

3. 申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

4. 申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關(guān)處罰兩次及以上；

5. 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。即只有同時滿足上述條件的納稅人，才可申報留抵稅額返還。且在第二、三款中分別明確了只有自2019年4月1日起的增量留抵稅額可以返還，返還比例為進項稅額構(gòu)成比例的60%。

三、破產(chǎn)企業(yè)是否可以依法享受“留抵退稅“政策

從稅務角度看，破產(chǎn)企業(yè)在稅務注銷前，當按照稅法規(guī)定正常進行納稅申報，也可在發(fā)生新的業(yè)務時進行留抵稅額抵扣。事實上，不論納稅人是否處于破產(chǎn)程序，稅務處理一直按照這一邏輯和方式在進行。

蔡有欽律師：并購重組及破產(chǎn)業(yè)務律師，中國政法大學法學學士，主要從事并購重組、企業(yè)破產(chǎn)以及企業(yè)清算、法律顧問等服務。蔡有欽律師從業(yè)以來，參與了三工鎂業(yè)重整及清算、三工金屬重整及清算、豐瑞鎂業(yè)重整及清算、楚云商貿(mào)和銀峰礦業(yè)執(zhí)行轉(zhuǎn)破產(chǎn)、鹽湖海虹重整轉(zhuǎn)清算、鹽湖股份重整、鹽湖海納重整、鹽湖鎂業(yè)重整、鹽湖硝酸鹽業(yè)破產(chǎn)清算、鹽湖三元化工破產(chǎn)清算等多個項目的承辦。

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