企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)在資產(chǎn)重組中是一種特殊的交易方式和重要工具，是國資部門通過行政行為對(duì)國資權(quán)益的處分。和平等市場(chǎng)主體間的市場(chǎng)化交易相比，其具有交易成本低、執(zhí)行過程通暢等優(yōu)勢(shì)；對(duì)國資管理而言，有利于優(yōu)化產(chǎn)權(quán)配置、促進(jìn)區(qū)域產(chǎn)業(yè)調(diào)整，理順管理體制；對(duì)于企業(yè)來說，有利于盤活存量資產(chǎn)，優(yōu)化業(yè)務(wù)體系，改善其經(jīng)營和生存狀態(tài)。

本所律師對(duì)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的流程及稅務(wù)問題作了以下梳理。

目前我國沒有對(duì)企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)作出統(tǒng)一、明確的規(guī)范，只是對(duì)部分主體的某些劃轉(zhuǎn)行為作出了規(guī)定。一般情況下，企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉及的稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅和印花稅。

一、增值稅

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（2016）》第十四條規(guī)定：“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：……2.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外……”

上述規(guī)定將“無償轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)”視為銷售行為，在增值稅的繳稅范圍之內(nèi)。

二、企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》第二章第六條規(guī)定，“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈(zèng)收入。”

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)”。

《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）對(duì)特定主體之間及特定情況下產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)時(shí)采用特殊性稅務(wù)處理作了規(guī)定：“對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得；

2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定；

3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（2015年第40號(hào)），對(duì)特定主體、特定條件以及計(jì)稅基礎(chǔ)和統(tǒng)一稅務(wù)處理作出了詳細(xì)解釋。

《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》的適用范圍十分有限，如果產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為不符合特定條件，就無法采用特殊性稅務(wù)處理，仍應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

三、印花稅

目前對(duì)于企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)是否需繳納印花稅的問題仍存在爭(zhēng)議。

《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》第十條規(guī)定：“劃轉(zhuǎn)雙方協(xié)商一致后，應(yīng)當(dāng)簽訂企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議……”

《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二條應(yīng)納稅憑證中的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”是否包含無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議；《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第四條免納印花稅中包括“（二）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)”，如果將企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)視為企業(yè)將財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給政府或政府部門，是否屬于免納稅情形。對(duì)以上問題目前缺乏明確的解釋。