礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)過程中涉及的稅與費(fèi)
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今年的礦產(chǎn)資源行情普遍向好，投資者投資熱情高漲，催生了大量的礦產(chǎn)資源并購活動(dòng)。礦產(chǎn)資源的收購，除了與其他并購一樣采取股權(quán)收購方式外，也存在很多直接收購資產(chǎn)即收購礦業(yè)權(quán)的情形。直接收購礦業(yè)權(quán)，可以避免原礦業(yè)企業(yè)存在的瑕疵，更重要的是，直接收購礦業(yè)權(quán)可以避免繼承原礦業(yè)企業(yè)存在的債務(wù)，尤其是可以規(guī)避或有負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。因此，收購礦業(yè)權(quán)具有直接、安全的特點(diǎn)。收購礦業(yè)權(quán)與收購礦業(yè)公司股權(quán)相比，除了需要經(jīng)過自然資源管理部門審批外，最重要的區(qū)別還在于稅負(fù)差異上。那么僅僅就收購礦業(yè)權(quán)而言，在礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)的過程中，將會(huì)涉及哪些相關(guān)的稅種及費(fèi)用呢？下面樹人律師將為您詳細(xì)闡述。
一、資產(chǎn)流轉(zhuǎn)產(chǎn)生的增值稅及相關(guān)稅種
在轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)讓方需要繳納因財(cái)產(chǎn)流轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的稅費(fèi)，如增值稅，以及與增值稅相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。
（一）增值稅
礦業(yè)權(quán)是探礦權(quán)與采礦權(quán)的合稱，是一種無形資產(chǎn)。因此，轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)的行為屬于銷售無形資產(chǎn)的范疇，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)繳納增值稅。
1、計(jì)稅依據(jù)
礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓的增值稅應(yīng)納稅額為礦業(yè)權(quán)賣出價(jià)扣除買入價(jià)，即銷售額。
2、稅率
一般納稅人轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)的增值稅稅率是6%，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)的征收率是3%。
3、征收時(shí)間
礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生時(shí)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
計(jì)算公式：
增值稅應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率
（二）增值稅相關(guān)稅種
1、城市維護(hù)建設(shè)稅
根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條及相關(guān)規(guī)定，凡繳納增值稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人，都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。
（1）計(jì)稅依據(jù)
城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅稅額。
即將于2021年9月1日施行的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》對(duì)此進(jìn)一步細(xì)化，城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。
（2）稅率
城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：
•納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；
•納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；
•納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％。
（3）征收時(shí)間
城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，與增值稅同時(shí)繳納。
計(jì)算公式：
城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額=企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅×適用稅率
修改后的計(jì)算公式為：
城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額=（增值稅-期末留抵退稅退還的增值稅稅額）×適用稅率
2、教育費(fèi)附加
（1）計(jì)稅依據(jù)
教育費(fèi)附加與城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)相同，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅的稅額為計(jì)征依據(jù)。
（2）稅率
教育費(fèi)附加率為3％。
（3）征收時(shí)間
與增值稅同時(shí)繳納。
計(jì)算公式：
應(yīng)納教育費(fèi)附加費(fèi)=企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅×3%
3、地方教育費(fèi)附加
地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人）實(shí)際繳納的增值稅稅額的2%。
計(jì)算公式：
應(yīng)納地方教育附加費(fèi)=企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅×2%
二、轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)所得收入——企業(yè)所得稅
礦業(yè)權(quán)人轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)所取得的收入，屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，因此該項(xiàng)收入應(yīng)納入轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，按年度計(jì)算按月或季度預(yù)繳。
（一）計(jì)稅依據(jù)
轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
（二）稅率
一般企業(yè)所得稅的稅率為25％。
符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。
國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
自2019年1月1日至2021年12月31日，小型微利企業(yè)享有一些減免優(yōu)惠政策。
（三）征收時(shí)間
企業(yè)所得稅一般分月或者分季預(yù)繳，在年度終了后匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
計(jì)算公式：
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率-減除減免和抵免稅額后的余額
三、簽訂合同——印花稅
在礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，如簽訂合同或存在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，那么應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。
（一）計(jì)稅依據(jù)
印花稅的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。即礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的交易金額。
（二）稅率
根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規(guī)定，印花稅稅率為按書據(jù)所載金額0.5‰貼花。
（三）征收時(shí)間
應(yīng)納稅憑證書立或者領(lǐng)受時(shí)間即為印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。
計(jì)算公式：
印花稅應(yīng)納稅額=交易金額*0.5‰
四、礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓的特殊要求——礦業(yè)權(quán)出讓收益
礦業(yè)權(quán)出讓收益原為礦業(yè)權(quán)價(jià)款，2017年4月國務(wù)院印發(fā)《礦產(chǎn)資源權(quán)益金制度改革方案》，將探礦權(quán)、采礦權(quán)價(jià)款調(diào)整為礦業(yè)權(quán)出讓收益。礦業(yè)權(quán)出讓收益是指國家擁有自然資源所有權(quán)，國家將礦業(yè)權(quán)出讓給礦業(yè)權(quán)人而依法收取的國有資源有償使用收入。在礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，需要完成礦業(yè)權(quán)出讓收益的處置。
（一）礦業(yè)權(quán)出讓收益的繳納
礦業(yè)權(quán)人在轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)時(shí)，應(yīng)依法繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益。探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，未繳納的探礦權(quán)出讓收益由探礦權(quán)的受讓人承擔(dān)繳納義務(wù)。采礦權(quán)人轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)并分期繳納出讓收益，采礦權(quán)人需繳清已到期的部分，受讓人繼續(xù)繳納剩余采礦權(quán)出讓收益。
礦業(yè)權(quán)出讓收益在出讓時(shí)一次性確定，以貨幣資金方式支付，可以分期繳納。
（二）礦業(yè)權(quán)出讓收益的確定
針對(duì)不同的出讓方式，礦業(yè)權(quán)出讓收益的確定亦有所不同：
（三）礦業(yè)權(quán)出讓收益的征收
1、以出讓金額形式征收
礦業(yè)權(quán)出讓收益原則上通過出讓金額的形式征收。以出讓金額形式征收的礦業(yè)權(quán)出讓收益的征收方式如下：
2、以出讓收益率確定
對(duì)屬于資源儲(chǔ)量較大、礦山服務(wù)年限較長、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較高等情形的礦業(yè)權(quán)，可探索通過礦業(yè)權(quán)出讓收益率（礦業(yè)權(quán)出讓收益率=礦業(yè)權(quán)出讓收益/礦產(chǎn)品銷售收入*100%）的形式征收。具體征收形式由礦業(yè)權(quán)出讓機(jī)關(guān)依據(jù)資源稟賦、勘查開發(fā)條件和宏觀調(diào)控要求等因素進(jìn)行選擇。
以出讓收益率確定的礦業(yè)權(quán)出讓收益，在礦山開采時(shí)按年度征收，計(jì)算公式為：年度礦業(yè)權(quán)出讓收益=礦業(yè)權(quán)出讓收益率×礦產(chǎn)品年度銷售收入。
