破產(chǎn)領(lǐng)域 |淺談破產(chǎn)清算企業(yè)稅務(wù)注銷登記問題
2020-11-26 17:04:17
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長期以來，破產(chǎn)程序中管理人與稅務(wù)機(jī)關(guān)總是有發(fā)生交集，正所謂“剪不斷，理還亂”，破產(chǎn)企業(yè)紛繁復(fù)雜的稅務(wù)問題接踵而至，令管理人無所適從，這些問題同樣使稅務(wù)機(jī)關(guān)頭疼不已。破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)注銷登記問題也就成為破產(chǎn)終結(jié)后企業(yè)注銷的最后障礙。
一、山重水復(fù)疑無路——稅務(wù)注銷登記困境
根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百二十一條的規(guī)定，管理人應(yīng)當(dāng)自破產(chǎn)程序終結(jié)之日起十日內(nèi)，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定，向破產(chǎn)人的原登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記。同時(shí)，《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定納稅人在發(fā)生解散、破產(chǎn)撤銷及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)辦理注銷登記。依據(jù)上述規(guī)定，管理人在持有法院出具的終結(jié)破產(chǎn)裁定后即可向破產(chǎn)人原登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記。很多管理人在不處理遺留稅務(wù)問題的前提下直接以該規(guī)定要求稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷稅務(wù)登記。殊不知一般程序中辦理注銷登記需要經(jīng)過一系列程序才能辦理完畢，《稅收征收管理法》第十六條規(guī)定納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。而在破產(chǎn)清算程序中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的滯納金甚至稅款本金都無法全額清償。在此情形下稅務(wù)機(jī)關(guān)不予配合辦理稅務(wù)注銷，導(dǎo)致稅務(wù)注銷產(chǎn)生困難。
二、柳暗花明又一村——稅務(wù)注銷登記困境解決
為解決破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)注銷登記這一難題，2020年9月18日，最高人民法院、國家發(fā)展和改革委員會(huì)公布了《關(guān)于完善企業(yè)破產(chǎn)配套制度保障管理人依法履職、進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境的意見》（征求意見稿）公開征求意見。該意見稿中提出進(jìn)一步落實(shí)破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)簡易注銷制度，依法核銷破產(chǎn)企業(yè)欠繳的稅款，便利稅務(wù)登記注銷等制度。隨著這些問題的解決，破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)注銷這一難題有望得以解決。在此之前，國家稅務(wù)總局于2020年8月31日發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持和服務(wù)“僵尸企業(yè)”處置措施的通知》（稅總發(fā)【2020】43號(hào)），該通知對于“僵尸企業(yè)”進(jìn)行稅務(wù)注銷登記猶如雪中送炭，大幅提高了“僵尸企業(yè)”注銷稅務(wù)登記的效率，美中不足的是，43號(hào)通知僅為推動(dòng)“僵尸企業(yè)”的退出提供支持，對一般企業(yè)破產(chǎn)清算稅務(wù)注銷登記并未產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響，但是客觀上對于一般企業(yè)破產(chǎn)清算提供了借鑒。
征求意見稿指出，要進(jìn)一步落實(shí)有關(guān)破產(chǎn)企業(yè)簡易注銷程序的標(biāo)準(zhǔn)、要求和步驟，允許管理人憑企業(yè)注銷登記申請書、人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定書申請辦理注銷，不得額外設(shè)置簡易注銷條件。稅務(wù)、海關(guān)部門應(yīng)當(dāng)按照法院裁定認(rèn)可的分配方案中確定的受償比例，辦理欠繳稅款本金、滯納金的入庫，并依法核銷未受償?shù)亩惪畋窘?、滯納金、罰款。管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)清算程序裁定書申請注銷稅務(wù)登記的，稅務(wù)部門即時(shí)出具清稅文書，按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”，不得按照企業(yè)注銷稅務(wù)登記一般程序要求額外提供證明文件，或者以稅款債權(quán)未獲全部清償為由拒絕辦理。
核銷“死欠”是當(dāng)前稅收征管系統(tǒng)設(shè)計(jì)下企業(yè)注銷稅務(wù)登記的必要前提。稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理企業(yè)稅務(wù)注銷前一般均需要先辦理“死欠”核銷，然后出具清稅文書。此次征求意見稿明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書和核銷“死欠”，具體做法是不管稅務(wù)注銷與核銷“死欠”的先后順序，但均需辦理核銷“死欠”。“死欠”是一種會(huì)計(jì)術(shù)語，指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定無法追回的欠繳稅款、滯納金和罰款。對于破產(chǎn)清算企業(yè)來說，取得法院出具的終結(jié)裁定書，就表示稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追回欠繳稅款、滯納金和罰款等，在此情形下應(yīng)當(dāng)核銷“死欠”。
三、宜未雨而綢繆——應(yīng)解決稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百二十三條規(guī)定，自破產(chǎn)終結(jié)之日起二年內(nèi)發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)還有依法應(yīng)當(dāng)追回的財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)當(dāng)分配的其他財(cái)產(chǎn)的，債權(quán)人可以請求人民法院按照破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案進(jìn)行追加分配。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理企業(yè)稅務(wù)注銷登記時(shí)有所顧慮，擔(dān)心如果先辦理注銷登記后，后來發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有可供分配的財(cái)產(chǎn)，稅收債權(quán)可以通過追加分配得以清償時(shí)，即意味著此前的“死欠”核銷定性存在問題？是否存在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)？
對此顧慮，筆者認(rèn)為大可不必。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)核銷“死欠”時(shí)，根據(jù)已有證據(jù)均可表明未受清償?shù)膫鶛?quán)屬于“死欠”并核銷、出具清稅文書屬于法律事實(shí)，在此情形下作出核銷“死欠”并無不當(dāng)。其次，如破產(chǎn)企業(yè)還有應(yīng)追回財(cái)產(chǎn)和可供分配的財(cái)產(chǎn)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可獲得二次分配時(shí)，根據(jù)現(xiàn)有稅收系統(tǒng)及技術(shù)手段，可以實(shí)現(xiàn)二次分配款項(xiàng)的入庫，進(jìn)一步挽回稅收利益，不應(yīng)當(dāng)因此得益行為反而被追究執(zhí)法責(zé)任。
在當(dāng)前破產(chǎn)程序中，離不開管理人、人民法院和稅務(wù)機(jī)關(guān)等各方的溝通與協(xié)調(diào)，通過立法、司法解釋等技術(shù)手段解決這一問題，避免法院和稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，依法高效推進(jìn)破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)程序。
